一张缴款单引爆的“小金库”

                    淄博市审计局      张洪霞

2011年3月，根据市局地税税收征管审计工作安排，我们对某房地产企业2010年税收征管情况进行延伸审计。在审计过程中，审计人员自觉践行“敢审纠，乐奉献”的淄博审计精神，不畏艰难、科学组织，周密部署、严谨细致，求真务实，最终不辱使命，圆满完成审计任务。其中，审计人员通过实地查看、细查银行对账单、延伸金融机构、获取证据，揭露该企业少计收入偷逃国家税费的严重违纪事实。

周密准备，夯实基础

此次是我局首次对房地产企业税收征管情况进行审计，大部分审计人员都对房地产行业比较陌生，为圆满完成任务，首先请业内人士，对参审人员进行房地产项目建设流程、建设内容、会计核算内容和方法以及涉及法规政策等培训。其次，到地税部门、房管部门，采集了企业2010年纳税信息和商品房挂牌交易信息电子数据。通过分析纳税数据发现，2010年，企业缴纳营业税计税收入和缴纳土地增值税计税收入不一致，前者比后者多2378.80万元，应存在未足额缴纳土地增值税的嫌疑。通过分析商品房挂牌交易数据，了解到企业2008年至2010年期间共挂牌交易2个房地产项目，涉及18栋商品房，其中金昌大厦项目只有一栋商品房且已全部销售完毕，符合土地增值税清算条件，可将其作为土地增值税清算审计重点。综合以上资料，审计组初步确定了本次审计重点，企业是否存在隐匿收入的行为，是否及时正确核算和结转完工产品成本，核实金昌大厦土地增值税预交情况，并对其土地增值税清算情况进行测算。

实地查看，初露端倪

进点会上，企业负责人介绍了企业房地产项目开发建设情况，细心的审计人员发现，企业老总介绍的情况与审前调查了解的情况有差距，是企业老总记忆有误还是故意隐瞒，引起审计人员注意。进点会后，根据审前调查和进点会掌握的情况，审计组分成A、B两组，A组负责核实收入及对金昌大厦土地增值税清算数据进行测算，重点通过延伸售房处核实是否有收入不入账的情况。B组负责核实账面反映收支是否及时足额计提缴纳各项税费。A组审计人员首先向企业索要金昌大厦和舒然家园项目规划图、施工合同、工程竣工验收备案资料以及销售部门销售台账。但企业以资料在多个部门需要时间收集等迟迟不予提供。与其被动的等待还不如主动出击。审计人员决定一方面继续催要资料，另一方面选择金昌大厦项目作为突破口，实地查看销售情况。

审计人员来到金昌大厦，这是一座简装商用公寓式商品房，2008年12月开工建设，2010年6月交房入住。总建筑面积15470平方米，共242套，一至三楼全部是商铺，四楼以上是公寓。销售人员介绍至2010年底已销售完毕。随后，审计人员在抽查销售合同时发现，在“王某某”购房合同里夹着一张2011年3月7日收取暖气开户费的收款单据，收费人是“伊某某”，审计人员询问“伊某某”在那个部门工作，开户费放在哪里了，销售人员说“伊某某”是销售经理，开户费起初说已上缴财务，但又无法解释为什么收据未上缴财务，最后只好承认售房款一般每天和财务结算一次，如果业务不多、资金额不大暂时存入个人存折，然后再缴单位财务。当审计人员追要个人存单时，销售人员又说存单在销售经理“伊某某”手里，需回公司后提供。于是，审计人员决定回企业总部向伊某某索要个人存单，并调取金昌大厦销售台账、售房合同与账面数核对， 

下午上班后，审计人员将账面反映金昌大厦售房收入和销售台账进行核对，发现两者数额相差不大，但入账时间和收款时间相差较大。审计人员又多次催要“伊某某”个人存折，财务人员又以伊某某出差不在单位为由，拖延提供。对此，职业敏感让审计人员感到企业一定不止“伊某某”1个个人户。为掌握更多证据，不打草惊蛇审计人员决定，细查企业现金和银行存款日记账及对账单。考虑到工行银行对账单一般都在对账单上清楚载明收款时和付款时对方信息资料，于是审计人员决定重点对工行237460户和218276户10万元以上资金收支业务进行检查。重点检查银行对账单上业务摘要栏和对方账户信息栏内容，是否与账面收、付款单据反映内容矛盾。经审计人员对几十笔资金检查，发现4笔疑点，一是2010年2月155#记载2010年2月9日收12家公司应付账款300万元，但收款收据载明交款人却是淄博某贸易公司，银行对账单显示资金也是一笔转入的，但看不出汇款单位是谁。但11个与淄博某贸易公司毫无关联单位所欠货款怎能全由该公司来还呢。二是2010年1月79#凭证支付王某退房款17万元，对账单显示却是支付劳务费，收款人是伊文君，王某退房款怎能有伊文君领取。三是2010年6月4日付苏娟退房款195.50万元,但转账支票是伊文君拿走的，难道是伊某某代客户领取退房款。四是2010年7月40#、2010年9月86#分别从工商银行提取现金100万元和240万元，但记账凭证后附的是银行转账支票而不是现金支票，怎能用转账支票提现金呢,凭职业敏感断定这其中肯定有猫腻！。对上述疑点，审计人员立即到工商银行去核实资金来源和去向。

                              核实疑点、成果初显

审计人员到工商银行后，在阴暗寒冷的地下档案库里，一呆就是一天，翻阅了上千张传票，不仅查清这四笔资金来源和去向，而且又发现4个个人户。第一笔，2010年2月9日收300万元货款，并非从淄博某贸易公司转入的，而是从一个叫“吕某某”在工商银行开设230767个人户上转入的。第二笔，2010年1月29日、6月4日支付王某、苏某退房款，全部转入伊某某在工商银行设立252392个人户内，并没有退给本人。第三笔，2010年7月40#、9月86#用转账支票提取现金100万元和240万元，实际上并未提取现金，而是分别于2010年1月27日和9月13日直接将资金存入企业出纳员“葛某某”在工行开设219460个人户和299237个人户内。

审计人员乘胜追击，复印相关银行传票后，立即到上述4个个人账户开户行，调取银行对账单及相关开户资料，检查银行对账单发现，4个个人户共涉及资金2714.13万元，至此，该企业私设个人户帐外存储资金事实初露端倪。

顺藤摸瓜，迁出“户中户”

A组审计人员及时将调查情况向审计组长进行汇报。于此同时,负责账面检查B组也出战告捷，查出企业偷逃营业税、土地增值税、少转收入以及未进行土地增值税清算等问题。审计组长及时召开了审计调度会，对审计发现的问题线索进行梳理、分析，审计人员一致认为，根据目前审计发现线索分析，该企业存在较大帐外资金，资金来源不外乎售房款，或以购买材料、支付工程等名义将资金转移到帐外。B组在审计中也发现，该企业工程材料、物资基本由下属单位W公司和H公司供应，企业与这两个公司资金往来频繁。由此，审计组决定调整审计重点，内外配合全面摸清企业资金全貌。A组继续到银行进一步落实4个个人户资金来源与去向，核实资金性质。B组重点检查该企业与两下属公司资金往来情况， 

审计人员再次来到银行，采取业务量少逐笔核实资金来源去向，业务量多随机抽查存款、付款业务，核实资金性质。经过三天奋战，基本查清4个账户资金性质，并又发现4个个人户。

详查“吕某某”230767个人户发现，该账户资金是从山东某建材销售公司转来的，至销户，其中300万元转入企业帐内，100万元转入  “葛某某”219460户。经电话询问B组审计人员，山东某建材销售公司是该企业施工材料供货商，“吕某某”是该企业财务负责人亲属，由此推断，该账户资金，应是以虚列工程材料名义转移出去的资金。

随机抽查伊某某252392户2010年4笔存款业务，发现2月26日存入开户资金578元和4月7日存入16.60万元，分别是从伊某某在工行开设877095户和226210户转来的。另外3月30日、10月6日存入15.77万元和12万元分别是从方某某和杨某个人户转入的。考虑到伊某某是销售经理，方某某和杨某会不会是该企业购房户呢？审计人员立即打电话给B组审计人员，要求核实销售台账或财务账上是否有方某某和杨某购房信息，很快B组审计人员就回复，方某某和杨某确是该企业购房户。至此，不仅初步确认伊某某252392个人户资金应是售房款，而且又新发现2个伊某某个人户。

随机抽查葛某某219460户7笔存款业务，发现全部是从伊某某252392户转入，若伊某某252392户资金是售房款，那么该账户资金性质也就一目了然。

随机抽查葛某某299237户多笔存款业务，初步断定，除已查明240万元是从企业账内转入的外，其余资金基本是从伊某某252392户和226210户转来，显而易见应是售房款。

随机抽查葛某某299237户2笔付款业务，又发现葛某某在交行开设552308个人户和在工商银行开设20055个人户。

审计人员又马不停蹄赶赴工商银行和交通银行营业部调取新发现4个个人户银行对账单，经统计涉及资金451.46万元。

至此，A组审计人员共发现账外个人户8个，涉及资金3165.60万元。

                        水落石出，真相大白

此时，B组审计人员也传来捷报，通过三方对账，发现该企业与下属W、H两公司共有413.25万元资金去向不明。其中W公司389.20万元。分别是2010年，该企业分六次共支付A公司货款586.20万元，W公司账面只收到277万元，309.20万元资金去向不明。2010年3月6日  W公司支付该企业80万元，但该企业账面未收到此款。其次H公司61.04万元。2010年，该企业支付H公司货款61.04万元，但H公司账面没有记录。

到此，审计组经过大量内查外调，基本摸清该企业资金全貌，一致认为到了与企业摊牌的最佳时机了。考虑到该企业是私营企业，若企业老总不点头，可能谁也不敢吐露真情，与其与当事人反复纠缠，倒不如与企业负责人单刀直入。于是，审计人员对审计发现的问题进行充分梳理分析，制定周详谈话方案后，召集该企业负责人、当事人进行谈话，明确告知企业审计组已掌握其账外资金的事实，要求企业提供账外资金帐簿和所有个人账户资料。在大量铁的事实面前，该企业不得不提供“小金库”账簿。经过几天连续作业，对上百笔业务和十几个账户核对，终于查清2008年至2010年，该企业采取收入不入账、虚假退房、虚列材料工程款等手段向外转移资金共计4248.25万元，并偷逃税费200多万元的违纪事实。