中小学审计中常见问题及审计方法探析

淄博市博山区审计局    张萌

        “百年大计，教育为本”。近几年以来，随着教育事业财政资金投入加大，农村义务教育阶段的办学水平也逐年提高。作为审计部门，要按照“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”的要求，充分发挥审计“免疫系统”的作用，当好公共资金的“守护者”。笔者结合近几年中小学审计实践，就中小学在财务管理等方面存在的常见问题和审计方法谈几点粗浅的认识。

        一、中小学审计中常见的问题

            1.固定资产管理不够规范。多数中小学校在固定产管理方面还存在比较大的漏洞，如有的学校未设立固定资产账户，在购置固定资产时，财务部门在会计处理中只作事业支出，不登固定资产账目，造成账实不符，特别是接收外单位的捐赠物品，未落实管理责任人，容易形成账外资产，不但容易流失，而且影响国有资产的真实性；有的学校对固定资产的处置方面存在随意性较大的问题，学校往往在未经国有资产管理部门批准的情况下处置国有资产且处置收入不上缴国库。
        2.个别学校还存在乱收费及坐收坐支非税收入的问题。尽管监察、物价及教育主管部门加大了对中小学收费行为的监督检查力度，但中小学教育乱收费问题依然存在，且手段日趋隐蔽。当前，农村中小学乱收费主要表现在自立项目乱收费方面，如有的学校在未履行报批手续和未取得《收费许可证》的情况下，以自行设立的收费项目和标准进行收费，这种乱收费是一种严重的违规行为；有的学校还存在通过服务性收费、代收费谋利的乱收费行为，国家明确规定，学校向学生收取服务费必须坚持自愿和不盈利原则，收取代收费必须实行代收代管、多退少补原则，但的确有的学校在执行政策中有些变味，不仅项目繁多，如校服费、教辅材料费、保险费、体检费、报刊杂志费等，表面上是自愿缴费，实质上带有强制性，这种乱收费行为更具隐蔽性，必须加以关注。
        3.收入支出性质的资金通过往来账户核算，造成收支不实，坐收坐支。个别中小学校在财务管理中为了逃避财政部门的监督，将已实际形成的收费收入和支出，不按照会计制度的规定列入相关收支科目，纳入单位的预算管理，而是列入“暂存款”、“暂付款”中，隐瞒真实的收支情况，达到坐收坐支非税收入的目的。如学校接受社会、企业等单位和个人捐助、捐赠等，直接计入往来账户，在往来账中列收列支，造成收支不实。

4.使用不符合规定单据报销入账。由于中小学财务人员人手不够，由教学老师兼任，种种原因，导致中小学财务人员财经知识相对薄弱，在费用报销上就使用自制自购收据白条、过期已作废的发票、甚至假发票等入账报销。这类问题在农村中小学财务中表现的尤为突出。

5.违反规定合作办学，转移教学资源。个别学校和老师为了从学生身上牟取经济利益，违规与民营学校合作办学，由公办学校正式教师任教，将正常的教育教学活动转移到课外进行，向学生额外收取课外辅导费用，从而扰乱了正常的教育教学秩序，让教师无法全身心的投入到教育教学工作。
        6.“小金库”问题还时有发生。一些中小学校为了方便费用开支等原因，违反国家财经法规及其它有关规定，将本单位房屋租赁收入、变卖废旧收入、赞助费、乱收费形成收入等以现金、个人存折、银行卡等形式单独存放、管理使用，账外循环，形成“小金库”，从而逃避相关部门的监管。
        二、搞好中小学审计的方法

针对以上问题，在开展审计时，应着重抓好以下几个方面： 
      1.对固定资产管理不规范的问题，应该注意对学校资产的核对，查看“事业支出”中是否存在已达到固定资产入账标准，而未记固定资产明细账、总账的情况；查看“事业收入”及“往来款”科目中是否存在随意处置固定资产的情况。
        2.对乱收费及坐收坐支非税收入的问题，通过查看收费许可证，将学校实际收费项目与《收费许可证》内容核对，看其是否收取了《收费许可证》许可之外的收费项目。审查收费票据，了解学校实际收费情况，审查是否使用财政部门统一监制的收费票据，票据的购、领、销手续是否健全，对于自制自购收款收据应特别关注，从收费票据存根了解有哪些收费项目、收费对象是谁、执行的收费标准是多少等情况。审查学校收入明细账，特别关注校办工厂、食堂、工会、基建等账套，查找乱收费线索。审查往来账内是否隐藏着违规收费收入，如自立项目收费行为，审查计入“其他应付款”科目的代办收费项目是否合规，是否做到多退少补。对坐收坐支非税收入的问题，通过审查往来明细账，查看是否存在应缴未缴财政、而在往来账中直接列支的问题。

3.对不合规票据的问题，可以从两个方面入手，首先可以从发票代码入手，每个地方的发票代码是不一样的，如果发票上所盖发票专用章与发票代码所在地不一致，基本可以判定为假发票；如果对发票真伪还存在疑问，可以通过税务局门户网站查询发票真伪，只需要输入发票代码和号码，就可以查出发票的流向，如果发票流向与发票专用章不对，可以断定此发票为套开假发票。

4.对违规合作办学的问题，通过审查学校财务账中是不是有因个人租用学校教育设施，而收取的租赁费用的情况，并且查看上缴租赁费的个人是不是学校的在职教师。另外，可以利用休息时间，通过实地查看学校有无利用休息时间进行的教育教学活动。
              5.对“小金库”的查处常常难度较大，必须通过内查外调等多种审计方法来实现。如怀疑该学校存在“小金库”，首先对该学校财务部门进行库存现金突击盘点，将实物与账面数核对查证，盘点后，根据财务人员现场提供的未入账票据等资料，对现金应存数进行调整。当盘点调整后的账面现金应存余额与实际库存现金余额出现偏差时，通常应该是正常的账内货币资金与“小金库”资金混放造成的。其次通过对学校内外走访、座谈等形式调查了解，检查印证学校是否将房屋场地租赁费、学生特长培训费和捐赠收入等等都纳入到学校财务账统一管理。