内部审计机构设置及作用现状调查

阳谷县审计局  程蕾

    《审计署关于内部审计工作的规定》（中华人民共和国审计署第4号令颁布）指出：“国家机关、金融机构、企事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”。那么，企业内部审计应如何设置，领导关系如何确定，与主管部门内部审计如何协调等问题，值得探讨。
      一、企业内部审计机构设置的现状

    目前比较常见的内审机构设置大体有以下几种形式:
　　1、在职能部门中设立内审机构,向部门经理负责并报告工作。此种设置,内部审计的范围受到严重局限,对敏感性问题,审计人员无法保持独立性和客观性,在审查和评价中也很难保持公正。
　　2、在行政系统内设立内审机构,向总经理或分管副总经理负责并报告工作。这种设置有利于协调各部门之间的关系,但内部审计部门的独立性相对差一些,无法对企业产权的所有者负责。
　　3、在监事会系统内设立内审机构，向监事会负责并报告工作。这种设置审计部门的独立性较强,监督的力度也较大,但关系较难协调，也无法对企业产权的所有者负责。
　　4、在行政系统内设立内审机构,向专门成立的审计委员会议事机构负责并报告工作。此种设置方法内审机构的地位比较超脱,独立性较强,是一种比较合理的设置方法。
　　5、在董事会下设立内审机构,向董事会负责并报告工作。此种设置方法内审机构的地位超脱,独立性强,内审人员有权审查单位中各层次的经营活动,且直接对产权所有者负责，比较符合国际内部审计实务标准的要求,是一种比较合理的设置方法。

      二、内部审计在公司内部控制中的作用   

加强公司内部审计的影响和作用关系到内部控制制度的完善。现代管理学理论认为：“组织结构与权责分派体系是实施内部审计管理的载体。”内部控制不是某个事件或某种状况，而是散布在公司作业中的一连串行动，是公司经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，使经营过程发挥其应有的功能，并监督着公司经营过程的持续进行。
内部控制与公司经营活动相互交织，为公司基本的经营活动而存在。公司的组织结构为公司的经营提供规划、执行、控制和监督活动的框架，它应根据相互牵制、相互作用的原则，使每一项业务的全部处理过程或过程中的重要环节，不是由一个部门单独完成，而是由两个或两个以上的部门在相互协调、相互制约的基础上完成。对每一个部门的责任与权利应予以明确规定，既要防止权利重叠，也要避免出现权力真空，使每一项业务处理的各个环节都有相应的机构和具体人员负责，因而组织结构与权责分派体系是实施内部控制的载体。
针对一些公司会计造假行为严重、财务报告严重失真、各种违法违规现象不断出现的状况，新的会计法规也着重强调公司内部控制制度的建设问题。如何建立健全我国公司内部控制、提高公司内部控制的效率和管理体制成为内部审计学亟待研究的课题。我们可以这样认为：内部审计监督是公司内部控制制度的重要保证，是公司治理结构完善的必须环节。
      三、内部审计对公司治理的作用

内部审计随着经济的发展应运而生，它是在“两权”分离后产生的受托经济责任关系的基础上为了委托者对受托者进行经济监督、约束的机制。内部审计经历了早期的会计导向型审计到管理导向型审计的过程 ,内部审计的目标也从对会计的查错防弊演进为对公司管理控制程序进行评价。内部审计已经不仅仅是查错防弊 ,而是具有了管理的功能 ,其手段主要是评价和监督公司的内部控制。内部控制机制属于公司治理范畴。我国证监会的《证券公司内部控制指引》中指出“公司内部控制包括内部控制机制和内部控制度的评价和监督 ,即对内部控制的评价和监督。” 内部控制是公司治理中内部管理的监控系统，内部审计通过对内部控制的评价与监督来促进公司治理的完善，并在不同的管理层次上发挥其监督、评价、促进的作用。

公司治理的重要范畴是内部控制，其具有内部控制机制和内部控制制度两方面的内容。内部控制机制是指公司的内部组织结构及其相互之间的运行制约关系;内部控制机制解决的是股东会、董事会、监事会和经理等组成的用来约束经营者的手段和方法。内部控制制度使保证公司正常运行和经营目标的实现而形成的一系列严密的控制体系。它是公司管理的监督手段和主要内容。两者都遵循相互牵制、相互制衡的原则。公司治理是促使内部控制制度有效运行、保证内部控制功能发挥的前提;而内部控制制度在公司治理中担当的是内部管理监控系统的角色。因此可以说 ,内部审计是对公司治理的评价和监督，管理者应当努力使内部审计的功能和效益最大化。

四、内部审计与公司治理的关系

内部审计能够保证所有者与经营者权力的制衡，公司治理的根本目的是保护所有者权益 ,所有者与经营者是一种委托和代理关系。对于公司所有者来说 ,他们期望获得真实的会计信息 ,并据此客观评价公司的经营成果、正确估计其财务状况以进行未来投资决策;为了保证所有者能够获得真实公允的信息 ,在董事会下设立审计委员会来领导内部审计工作 ,使内部审计机构独立地实施审计 ,保证双方信息、权力的制衡 ,有效防止经营者舞弊行为。这一点我们可以从我国一些上市公司造假账，挪用资金、侵害股东利益的大案中得到一些启示:任何公司缺乏健全的内部控制机制，其内部审计的作用是非常有限的，其内部审计的环境也是很艰难的。当然，如果公司建立的审计委员会包含有独立董事 ,他们不受雇于公司 ,独立于公司的利益 ,具有较高的独立性。一些具有责任感的内部审计人员通过审计委员会独立董事的支持，通过审计可以发现造假账的线索。我们注意到，在中国证监会的支持下，一些暴露出冰山一角的造成巨额亏损的上市公司得到了应有的查处，这不仅有利于我国公司治理结构的完善，也有利于中国证券市场和资本市场朝着健康的方向发展。

内部审计的实践说明：具有良好文化底蕴公司的文化发展形成的整体环境及所产生的积极影响，有利于公司内部审计管理的顺利实施，有利于内部审计发挥其独立性，行使其监督制约机构的职能和作用。

目前，内部审计与外部审计（国家审计、社会审计）的协调工作尚待完善，相互之间的协调和成果利用需要我们研究、制定相应的措施，督促检查落实。审计成果的借鉴利用是节约审计成本，充分利用审计资源的重要措施。以往在国家审计过程中，内部审计机构给予了充分的配合，并提供了必要的审计资料，在一定程度上成为国家审计的基础和补充。内部审计机构有着自己的优势，但是在一定程度上没有被认识和认同，其作用的发挥也需要进一步完善和提高。