工程竣工决算审计存在的问题与对策

淄博市审计局 李自新

近年来，各级政府投资审计部门在实施工程结算审计的基础上，逐步开展工程决算和绩效审计，这对于加强政府投资项目的有效运营，防止国有资产流失，威慑贪污腐败现象发生，维护政府良好形象和正确评价资金使用效益等方面发挥的作用十分明显。然而，笔者在参与工程决算审计过程中发现，工程决算审计立项晚、实施滞后暴露出诸多如建设单位内控制度不健全、建设资金管理使用等方面的问题存在时过境迁、秋后算账的弊端，严重影响了审计“免疫功能”的发挥。亟待解决。

一、      存在的问题

一是缺乏明确的法规约束。 工程审计领域中存在“盲区”或“滞后”的情况，从大的方面看主要法律法规没有明确规定政府投资项目必须经国家审计机关进行竣工决算审计。从具体的方面看，习惯的做法是只进行工程结算审计，不安排竣工决算审计或等待工程结算审计结束后再安排决算审计，是重“结算审计”轻“决算审计”的典型反映。

二是审计效率低下。 实际工作中，工程竣工后，临时建设管理机构撤销，工程建设管理人员回到自己原来的工作岗位或新的工作岗位，这时安排决算审计遇到的困难和问题较多，如与参加建设的工作人员联系沟通不畅，配合审计人员难以到位、时间不充沛，有的施工单位因到外地施工或更换了电话等原因无法取得联系，使决算审计中以资金走向为主线的审计思路无法按审计设想实施等，致使审计效率低下。

三是审计发现问题和建议难落实。 目前，工程决算审计多是“秋后算账”，决算审计中发现的工程建设管理问题、财务核算不规范问题，提出的审计整改意见和建议对建设方来说工程已经竣工、一般很少有单位连续搞工程建设，已是事后“诸葛亮”，明显滞后，使之无从落实。

二、应采取的对策

一要 做好行政程序铺垫，通盘筹划早立项。 固定资产投资领域中的重大投资项目资金使用好坏、项目绩效情况直接关系到党委和政府各项重大决策的落实效果，关乎国计民生。针对工程审计领域中不安排竣工决算审计或等待工程结算审计结束后再安排决算审计的问题，首先是要转变思想观念，必须通盘筹划，与工程跟踪审计、结算审计一样，对工程决算审计早立项，改变以往传统的审计模式，变事后审计为事前、事中和事后审计相结合。针对建设项目具有周期长、投资额大、控制环节多以及审计力量不足等特点，按照提前介入、全程跟踪、突出重点与工程结算审计相结合的审计思路，把建设项目审计工作做在项目开始之初，贯穿于可行性研究、立项、设计、招投标、资金拨付、管理、施工、竣工决算等建设全过程。从而避免秋后算账“一刀切”的现象。其次，要全面总结工程竣工决算审计的步骤、方法、内容和重要意义，积极向政府建言献策，将工程决算审计纳入法制化程序，使之有章可循，从法规层面做好程序铺垫。

二要关口前移早着手，充分发挥审计“免疫系统”功能。 工程决算审计“秋后算账”是造成工程决算审计效率低下的直接原因。目前，建设单位中经常发生综合计划、工程管理、基建财务等部门各行其是、配合不力的现象，造成项目招标、合同签订、资料管理、资金管理、甲方供材等方面存在较多的问题。如，在对某工程进行竣工决算审计中发现，该项目甲方供材无出入库台帐、三个主体工程的材料采购全部入账到一个工程项目上，致使最后工程决算时项目成本严重不符，在责令对这部分业务进行核实调整后，调整账目80多笔，金额达1000多万元。如何充分发挥审计的“免疫”作用，改变这种现状呢？对多数建设项目来说，重点要做好审计关口前移，根据不同的建设阶段，确定不同的审计工作重点。一是转变政府投资建设项目审计监督思路。从“审、帮、促”的原则出发，通过审计关口前移，将问题消灭在萌芽中，及时帮助建设单位完善内控制度、纠正违纪违规等问题，促使其不断加强对工程建设项目的管理，以从根本上提升良好的经济效益和社会效益。二是提高政府投资建设项目审计质量。审计人员要增强创新能力，要能够从与财务审计不同的角度观察和发现政府投资领域里存在的问题，从宏观的高度去看待和解决审计查出的问题并从深层次提出解决问题的意见和建议。

三要审计资源共享，充分发挥“互补”作用。 工程（结）决算审计工作量大，涉及建设单位、行业主管部门、资金拨付管理部门以及施工单位、监理单位和材料供应商等等。面对错综复杂的各方关系，千头万绪的资金走向，如何调配审计力量，使工程结算审计与决算审计实现有机结合，提高审计效率显得尤为重要。

综合工程建设的项目特点考虑，竣工决算审计与工程跟踪审计、工程结算审计同步实施，相互照应会达到事半功倍的效果。在跟踪审计过程中，适当安排财务收支人员介入，一方面可以及时掌握资金拨付、管理和使用情况，及时检查核实甲方供材的管理使用情况。另一方面可以与工程跟踪人员配合，针对资金拨付走向，核实工程进度与资金管理的真实性，及时发现管理问题或违规苗头。在审计实施过程中，工程审计人员的审减值、审减项目段、审减施工单位等与财务收支审计进行对比核实，即能够快速确定审减金额的正确性，又容易发现甲乙双方串通作假的舞弊行为，是揭露工程领域腐败的有效途径。决算审计人员通过对甲方供材的类型、数量和出入库情况运用AO审计实施系统进行对比分析，帮助工程结算审计人员准确定位审计重点会达到事半功倍的效果，如果有能力跟踪重点资金或可疑资金的走向还便于发现甲乙方串通舞弊甚至是违法犯罪行为，对于保障政府投资项目保质保量顺利实施，发挥财政资金效益具有重要意义。

综上所述，竣工决算审计提前介入，对相关资料提前索取，可以杜绝工程竣工后，因临时机构撤销，工程建设管理人员回到自己的工作岗位，联系沟通不畅、配合审计时间不充沛致使审计效率低下的问题。可以避免决算审计中发现违规违纪、资金管理和甲方供材等方面存在因“马后炮”的现象造成的使审计发现问题无法整改、建设性审计建议无从落实的窘境。有利于使工程决算审计并入审计快车道，提高审计工作效率，充分发挥审计的“免疫功能”和建设性作用。长此以往，审计部门会逐步建立相关方的数据库，便于全面掌握政府投资项目资金运用及管理现状，及时纠正资金管理、使用中存在的隐患，确保资金的安全、规范和高效使用。有利于形成对政府投资项目实行上下监管、内外联控、立体监控的监督体制，实现审计监督的法制化、规范化和科学化。