步步追击，挖出偷税硕鼠
桓台县审计局 伊清华
众所周知，由于税收法律法规及政策内容多、理解难、更新快，企业税收会计核算复杂性和隐蔽性又较高，对企业纳税真实性、合法性审计是审计的难点之一。在县级税收征管审计中，怎样才能从貌似毫无破绽的企业会计账簿中发现疑点并抓住证据呢，下面就讲述一个审计人员斗智斗勇，步步追击，挖出偷税硕鼠的审计案例。
在某年度的税收征管审计中，某企业提供的电子账簿经过计算机数据分析，会计账簿记录与纳税报表记录完全对应，纳税期期、纳税数额、纳税税种无一漏洞。审计人员查看会计凭证，资金的业务流水全部通过个人账户，业务客户以外地客商为主，其业务记录的真实性和完整性很难认定。企业会计人员认为账务处理完美无缺，对审计人员要求提供企业基本情况、业务销售合同等要求一概不理，“一切都在账上，看帐就行。”。审计人员面对此种状况冷静处置，迅速做出以下应对：
一、确定疑点，紧抓不放。
审计人员首先查看账簿、凭证，纳税报表，了解业务收入及往来。该企业主要是生产销售机械设备，通过查看其账簿“主营业务收入”及“其他业务收入”，两个科目核算的应纳税所得额与实际纳税数额完全一致。可是查看其“应收账款”科目及记账凭证发现，企业生产的机械设备有出租业务，出租收入未计入“其他业务收入”核算，企业根据出租合同收入计入“应收帐款”借方金额，实际收到的出租收入计入“应收帐款”贷方金额，这是故意隐匿收入，偷逃税款。审计人员通过“AO”审计系统查询筛选出“应收账款”贷方金额中包含“出租”字段的明细表，对照凭证一一查找，拍照复印取证，此项业务该企业就隐匿出租收入300余万元，偷漏营业税款及附加18余万元。
继续查看“应付帐款”科目，对照凭证发现该企业从职工及部分当地政府工作人员借款集资，是借款就会有借款利息支出，但查遍账簿成本费用支出根本没有记录此项开支，问询企业人员，回答是“自愿借款，不支付利息”。这样的回答显然不符合社会现实，但证据如何找？从企业借款人员很难进行调查，从当地政府工作人员借款可以作为突破。兵贵神速，审计人员当即带好执法证，到当地财政部门进行延伸。政府财政部门人员介绍说，企业资金困难，为扶持企业发展，政府专门开会组织工作人员借款给企业，企业按年息10%支付利息，并安排专人负责记录管理此项事务。审计人员做了调查笔录，并复印了企业支付利息30余万元的凭证（企业出纳个人账户的网银支付凭单），借款人员领取借款利息的签字等资料，立即返回企业出示了证据，企业人员无话可说，只好认可。此项业务企业未记账收入30余万元，偷漏个人所得税6万余元。
支付借款利息大的款项从何而来？很显然企业存在未入账收入。询问企业人员，回答说：“企业资金紧张，利息支出由董事长个人垫付，不存在账外收入。”。企业是“不见棺材不落泪”，审计人员下一步的重点就是查找未入账收入的证据。
二、步步追击，挖出偷税硕鼠。
审计人员面对企业人员的狡辩，确定从银行账户和业务记录两个方向入手查找未入账收入。一是查找支付银行利息的银行账户，看此账户来源及金额，二是在不提供销售合同的情况下查清产品销售的真实数量。经过讨论，审计人员兵分两路，一路去银行，一路带好执法证突击检查企业仓库。考虑到突击检查遭遇对抗的可能性，审计人员要求企业人员陪同参观一下产品生产和库存状况，企业人员引导参观了车间和仓储，该企业生产和仓储管理严格、记录完备，审计人员出示了执法证，现场调取了本年度的生产记录和仓库发货记录，与会计账簿记录产品销售数量进行了比对，发现企业有10台大型设备出库未记入“主营业务收入”，也未办理出租、出借手续，产品去哪儿了？企业肯定存在未入账的销售和出租收入，但企业人员一口咬定产品生产、出库记录有误，已责成生产车间和仓库保管核对。
至此该企业扔拒不交出帐外资料，审计人员只有结合银行账户查询结果判定。发放借款利息的账户以企业出纳的个人名义存储，从银行柜台出具的账户流水记录可以看出，账户共转入大额资金800余万元，25笔业务，转入资金的对方单位不能体现。为了查证落实资金来源，审计人员在银行人员配合下，从堆积如山的银行档案中挨张查找资金来源单位，经过三天的不懈努力，25笔业务逐笔认定了业务单位。审计人员马不停蹄，对25个单位逐一梳理，外地的单位通过各种渠道取得联系方式，采取电话录音的方式确定是否与被审计企业存在业务联系，是否购买或租借了该企业产品，价格是多少；本地企业直接上门调查，查看并提取购买或租借该企业产品的业务合同、转账记录及收货证据。经过7天的加班加点工作，审计人员最终确认了16家单位购买了17台设备，设备销售收入共计500余万元。至此，企业人员只好认存在账外收入500余万元。此项收入企业偷漏税款及附加88余万元。
该企业的延伸审计顺利结束，审计人员对该企业的偷税事项进行了移送处理。审计经验总结如下：一是认真细致，不放过蛛丝马迹，从一页页凭证追寻业务收入的真实性、完整性；二是思路清晰，注意选择突破口和方法。首先查看企业提供的资料发现疑点，其次确定查证疑点的有效方式，选好突破口，找到证据。这是审计的要点，无法取证就意味着审计失败；三是行动快速有效。拖延往往贻误战机，并使得企业做好准备，要出其不意，攻其不备，一旦露了马脚，就会显出原形。