浅谈如何做好清查核资审计工作

平阴县审计局  刘广兰

通常，清产核资审计是对企业清产核资的结果，在实施必要的审计程序，以取得充分、适当审计证据的基础上出具报告的一种专门的审计活动。这里说的清查核资审计是指根据特定的审计任务要求，对事业单位、国有公司的资产、负债、净资产情况，也就是“家底”情况，按照其所执行的会计制度进行审计清查核实，在全面摸清单位“家底”的基础上，核实单位资产、权益以及债权债务，客观、真实、完整地反映单位资产现状、财务状况和经营成果，并对核实结果进行审计认定的工作。这项审计工作与传统审计业务相比，审计目标、审计重点、审计方法都有明显的特点。

一、清产核资审计的目标。清产核资审计的要求是全面核实单位资产、负债、权益的存在性，权利和义务的完整性，计价分摊及分类的适当性，最终使审计认定的会计报表反映的资产、负债、权益都是真实完整的，符合单位实际。若要有下属单位或子公司，要按照合并会计报表的编制原则，抵消相关事项后，准确、全面地反映单位整体的真实情况。

二、清产核资审计的重点。一是清查实物资产，二是核对、询证债权债务，三是审核损益及挂账，协助和督促单位取得损益及挂账所必须的外部具有法律效力的证据，四是清理单位未及时入账的各项经济业务，五是全面清理单位及所属子公司对内或者对外的担保情况、财产抵押和司法诉讼等情况。六是调整清理出来的各种由于会计技术性差错原因造成的错账，以核实家底，最终实现审计认定的会计报表符合单位适用的会计准则和会计制度的要求，真实反映被审计单位的财务状况。

三、清产核资审计的方法。清产核资审计常用的审计方法有实地盘点、函证、重新计算、核查验证，确定并抵消需抵消内部事项。

（一）实地盘点。有形资产全部需采取盘点，金额比重大的项目采用抽盘，现金实施监盘，可以拍摄部分实物照片。

（二）函证。银行存款、往来应收款项、应付款项采用函证，发生业务频繁的往来项目函证，近期无发生额的往来款项，在函证的同时采用检查等替代程序。

（三）重新计算。固定资产折旧、无形资产摊销、存货价值、长期投资、应付福利费、应付工资、应交税费采用重新计算，核对其是否按适用的会计政策计提的相关费用及税金。

（四）核查验证。审查单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件，验证财务报表所包含或应包含的信息，检查资产产权证明、债权债务的协议，核对其权利义务归属及其他隐含的权利义务，并核对相对应的会计处理。

实际审计工作中，一类审计事项可以采用一种审计程序进行认定合理性确认，有时候还需实施其他审计程序，以便获得对审计事项认定的充分、适当的审计证据。

（五）确定并抵消需抵消内部事项。需要进行抵销处理内部事项，主要包括母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益事项，母公司与子公司、各子公司相互之间发生的内部债权债务之间的事项，存货、固定资产、无形资产等内部购进存货、资产等价值中包含的未实现的内部销售利润，盈余公积项目等。抵消事项确定后，就要编制调整与抵消分录，完成审计认定工作。实际审计工作中，可以采用合并会计报表中工作底稿法，利用Excel电子表格进行，抵消相关事项的过程以表格的形势记载，抵消工作完成，相应审计工作底稿也编制完成。

清产核资审计工作是项需要静下心来认真细致的工作，要求审计人不怕费心费力，全面掌握单位的真实情况，进行严密理性的思维，按照编制合并会计报表的原则，循规蹈矩的进行各项审计事项的认定。只有这样，才能完成清查任务，出具一份高质量的清产核资审计报告。