用辩证发展的观点开展审计工作

潍坊市审计局  王天玉  游园

前段时间就拿到了刘家义审计长主编的《中国特色社会主义审计理论研究（修订版）》（以下简称《研究》）一书，自知此书非常重要，总想找个宽裕时间好好品读，可是一忙就搁置了。近日偶然翻来，竟手不释卷，反复品味，感慨良多。全书共九个专题，从审计的本质、功能到国家审计的目标、特征，从审计方式、管理到审计的规范化、信息化研究，最后归结到审计文化的升华，全书充满着辩证唯物主义的思想，实为当今和未来审计实践的指南和审计工作的“蓝本”。

一、要坚持历史唯物主义的观点

古人云“以古为镜，可以知兴替”，读史使人明智，读审计史可以增加审计工作者的文化内涵和底气。学习研究审计历史对我们进行审计理论研究和开展审计工作具有重要的指导作用。

参天之树，必有其根；怀山之水，必有其源。中国审计有着三千多年的历史，西周时就设立了宰夫一职履行审计职责，南宋时将诸军诸司专勾司更名为审计司，审计机构正式以“审计”一词命名，元、明、清三代大部分审计职能并入监察御史机构。土地革命战争时期，中央革命根据地成立了中华苏维埃中央审计委员会，颁布了《审计条例》，明确规定了审计机关的职权、审计程序、审计规则等。抗日战争和解放战争时期，审计围绕服务抗战和武装夺取政权，成立审计委员会，由党政军主要领导直接领导审计机构。新中国成立之后，我国于1983年成立审计机关，围绕审计服务经济社会发展，不断建立健全审计法规，拓展审计领域，规范审计行为，改进审计方法，审计工作逐步实现了法制化、制度化和规范化。

这些鲜活的历史表明，中国审计既不是资本主义社会的产物，也不是封建社会所独有的，它与历史的发展一脉相承，如果割断历史，孤立地去研究审计，就不可能有正确的认识，也不可能真正认清国家审计在国家治理中的地位和作用，必须要坚持历史唯物主义的观点，把历史、现在、未来融合起来考虑，统筹起来研究，才能在继承中发展、在批判中成长。

二、要坚持发展的观点

马克思主义哲学上讲，一切事物都是运动变化发展的，审计也是如此。《研究》一书表明，自新中国审计机关成立以来，审计在维护人民群众根本利益、推进民主法治建设、维护财经秩序、惩治腐败、促进深化改革等方面发挥了积极作用。三十年来，我们不断探索对国家审计工作规律性认识，从审计理念、功能定位、审计方式、审计目标和实现途径等方面对审计本质的认识不断深化，并随着审计实践的发展不断丰富内涵。

就对审计本质的认识来说，纵观新中国国家审计发展历程，经历了审计查账论、经济监督论、经济控制论、权力制约论、民主法治论等认识过程。2008年，刘家义审计长首次提出的审计监“免疫系统”论，再到提出的国家审计是国家治理基石和重要保障的论断，从不同视角和层次对审计的本质进行了总结，各种认识在不同的历史时期对审计工作起到了积极的推动作用。总的来看，对审计本质的各种认识之间是一种继承和发展的关系，随着审计实践的发展，其内涵和外延也在不断深化提高。相较而言，国家治理理论从国家治理的层面更加全面深入地回答了审计“是什么”和“为什么”的问题，是对审计本质的新认识和总结，也是对其他认识的批判性继承和发展。可以预见，随着审计实践的不断发展，审计的国家治理理论体系也将不断丰富和发展。

三、要坚持包容开放的观点

中国特色社会主义审计是在中国特色社会主义理论体系指引下，根植于审计实践不断发展完善形成的。中国的审计事业在发展中，始终坚持包容开放、博采众长的原则，促进和而不同、兼收并蓄的学习交流，不仅吸纳了前人实践、研究和认识的精华，也对政治、法律等其他领域和世界各国的审计经验加以继承扬弃，总结和提炼最先进的审计理念和技术方法，不断探索符合实际的国家审计发展规律，促进了中国特色的审计理论体系的健全完善。

就审计技术方法而言，传统的审计方法有检查、观察、询问、函证、重新计算等，这些基本的审计方法在查出问题的过程中起到了积极的作用。但审计是个开放性的学课，逻辑性比较强，一些社会科学的、自然科学的方法都可为我所用，特别是现在审计内容和外延不断拓展的情况下，更需要突破藩篱，打破常规。如关联思考分析法，就是要用联系、连续的观点看待事物，分析问题，不能孤立的、静止的看待问题。要摒弃“存在即合理”的思维定势，善于利用逆向思维、质疑思维、归纳思维和演绎思维等思维模式，灵活运用数理统计与概率分析、案例研究、现场观测、问卷调查等研究方法，从细微之处发现疑点，对看到的现象要多问几个为什么，是不是有不合理之处，只有深入思考，才有可能把握关键点发现问题。

四、要坚持科技创新的观点

创新是推动审计事业发展的不竭动力。《研究》一书在总结审计实践的基础上，紧扣时代脉搏，在审计方式、审计管理、审计规范化和信息化方面新探索进行了归纳总结。全书贯穿了科技创新的理念，介绍了利用当前新技术和方法改进审计管理方式、提高审计质量和效率的有效途径。

当前审计创新的亮点当属审计信息化的发展。审计信息化就是要加强审计管理的信息化、作业实施信息化和信息化队伍建设。要加快以“大数据”为核心的审计信息化建设，积极构建“总体分析、系统研究、发现疑点、分散核实”的数字化审计模式，整合行业部门数据资源，依托审计数据分析平台和审计指挥中心，综合利用业务数据与财务数据、单位数据与行业数据以及跨行业、跨领域数据关联性，探索应用“云计算”、数据挖掘、模拟仿真、智能分析、地理信息系统等新兴技术，开展综合比对和分析，深入挖掘和揭示问题。审计信息化事业的发展，人才培养是关键。要建立实战、科研和培训平台，成立信息化审计领军人才库和骨干人才库，采取以干代训、定期培训等方式，将数据分析团队投入实践进行锻炼培养，依托科研平台推动理论与实践的双向互动。信息化技术的发展必将为审计事业的加快发展助推一臂之力。

读罢此书，再次回味，意味深长。总的来说，历史的观点是指导审计工作的根基，让我们知晓是审计从哪里来；包容开放的观点和科技创新的观点指导我们审计该怎么干、道路如何走；发展的观点则引导我们紧随时代发展的脚步，不断提高审计服务国家治理体系和治理能力现代化建设的水平。