基于审计视角的村级财政资金会计核算中的问题及建议

淄博市博山区审计局 阎雯

        随着社会主义新农村建设的不断推进和农村改革的不断深化，国家政策进一步向农村倾斜，各级财政以补助资金和项目资金的形式支持新农村建设的力度越来越大。村级转移支付资金成倍增长，资金用途也从管理费用的补助扩展到了公益事业建设。为适应新形势的要求,进一步加强村集体的财务管理，2005年1月1日开始施行《村集体经济组织会计制度》。但是，通过审计发现，有些村存在未严格按照《村集体经济组织会计制度》的规定对财政资金进行正确会计核算的问题，需要在今后的工作中加以改进。

一、工作中发现的问题

《村集体经济组织会计制度》设有“补助收入”会计科目用来核算村集体经济组织收到财政等有关部门的补助资金,同时，该制度在会计科目设置的附注中说明：有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。在审计工作中，发现有些村在取得上级拨入的资金进行会计核算时，不分资金性质，一律作为村集体的补助收入进行会计核算，这样年终将上级拨入的所有资金全部由“补助收入”科目转入“本年收益”，虚增了村集体的收益。这是不符合《村集体经济组织会计制度》规定的。

二、应归入“补助收入”科目核算的财政资金

（一）补助收入的概念及表现形式

《村集体经济组织会计制度》规定，补助收入是指村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体的各项补助资金。补助收入一般由财政等部门拨入，不明确限定专门用途，一般以“某某补助款”的形式出现。

（二）科目设置及核算内容

设置“补助收入”科目反映和核算村级组织收到财政等有关部门补助资金，属于损益类科目。借方登记村级补助款的使用情况，贷方登记财政拨人的各项补助款项。使用后如有结余不需要上交，年终将“补助收入”科目的贷方余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本账户应无余额。村级补助收入是取消农业税附加后，各级财政安排的专门用于村级干部报酬、农村“五保户”供养、办公费等保证村级组织正常运转所需要的经费资金，具体如下：

村干部补贴。补贴人数和标准按照《中共山东省委组织部关于进一步精简村干部职数和享受误工补贴人数的意见》的有关规定执行。享受固定报酬的人数小村不超过3人,中村不超过4人,大村不超过5人。享受误工补贴人数不超过村总人数的千分之二。用于村干部的补助资金实行包干使用。经济相对发达、村级集体收入较多的地方,可以适当提高村干部补助标准。

农村五保供养。按照《山东省人民政府办公厅关于进一步做好农村五保供养工作的通知》要求,五保供养经费由省、市、县、乡四级财政负担,多渠道筹集资金。供养对象和标准按照省委、省政府有关文件和省直部门的有关规定执行。财政状况较好、村级集体收入较多的地方,可适当提高五保供养标准。

村办公经费(包括村办公经费包括电话费、差旅费、报刊费和其他日常办公所需经费)。报刊费按省委、省政府有关文件规定执行,不得突破规定限额。办公经费限额标准,由县级人民政府根据村级规模、人口和经济收入水平确定。严禁超标准、超范围使用村办公经费。

三、应归入“专项应付款”科目核算的财政资金

（一）专项应付款的概念及表现形式

专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。专项应付款一般在拨款时，就明确为某某项目资金，如“能源村建设资金”、“示范村建设资金”和“水利建设资金”等；而且其拨款部门不仅包括国家财政部门，同时也包括其他部门，如农业部门、水利部门、林业部门等，还包括国有企业。

（二）科目设置及核算内容

设置“专项应付款”科目核算实际收到专项拨款，并按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；支付专项资金时，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”科目；拨款项目完成后，形成资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目；未形成资产的部分，报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”等科目。拨款项目完成后，如有拨款结余需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目；如拨款结余不需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目。本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。每一拨款项目完成后，该明细科目无余额。

四、补助收入与专项应付款性质上的区别

从资金性质上讲，补助收入属于收益性收支，专项应付款属于资本性收支。所谓收益性收支是指该项收支的发生为了取得本期收益，即仅仅与本期收益有关。收益性收支计入当期收益，列入村集体经济组织的收益分配表，以正确计算会主体的当期的收益成果。村集体经济组织行政方面的开支，只涉及一个会计年度，属于收益性支出，其上级拨入的款项是收益性补助；所谓资产性收支是指该项收支的发生不仅与本期收益有关，而且与后续会计期间的收益有关，或者主要是与以后各会计期间有关。资产性收支列入村集体经济组织资产负债表，作为所有者权益或资产，以真实反映会计主体的财务状况。购建资产、公益事业建设形成的固定资产开支，将涉及多个会计年度，是资产性支出。其上级拨入的款项是资产性补助。

      从会计科目性质上讲。“专项应付款”科目，他是负债类的一个过渡性科目，属于负债类的会计要素，不进入当年的收支决算，最终结果是直接影响村集体经济组织的所有者权益：“补助收入”科目，从性质上讲，他是标准的收入类的科目，属于收入类的会计要素，主要核算财政等部门的补助资金，一般不带有项目“帽子”或不形成资产，年终要进入当年的决算，收入与当年支出科目相关或配比。最终结果是转入“本年收益”，参与村集体经济组织的收益分配。

        在实际会计核算工作中，村集体经济组织对上级拨入的各项资金，应分清拨入资金的性质，分门别类的选用“补助收入”科目或“专项应付款”科目进行会计处理。以确保村集体的“本年收益”及“会计报表”的真实准确。

综上所述，为准确核算财政转移支付资金，应当根据资金用途的不同将财政转移支付资金分为两个类型：一是可用于管理费用或其他费用支出类的资金，如村干部补助、费用支出性的卫生、美化环境等的资金；二是用于形成资产性质的资金，如道路建设、公益事业性工程等的资金。针对这两类资金，在会计核算中应当采取不同的核算办法，以避免虚增当年收益的情况。因此,审计建议一是应当对相关会计从业人员加以会计基础知识培训,规范会计核算工作，严格按照相关制度规定进行账务处理。二是提高有关人员对加强农村集体财务财务工作重要性的认识，切实做好农村集体财务会计管理工作，以促进农村社会稳定和经济发展。