关于防控政府投资审计廉政风险的思考
平度市审计局 蒋伟 王鑫
近年来，随着经济的快速发展和政府投资的持续增长，平度市政府投资审计项目的数量和规模均在持续加大，年均审计项目160多个，年均审计投资总额近30亿元；审计覆盖面在不断扩大，由原来单一的竣工决（结）算审计，扩大到标前招标控制价审核以及标后的跟踪审计；审计领域在不断的拓展，由工程建设领域拓展到征地拆迁、土地开发整理等。三年来年均核减节约建设资金2.13亿元，审计在规范投资行为、提高投资效益、促进经济建设等方面发挥了重大作用。但仍应看到，随着审计环境的变化，投资审计领域出现了一些新特点，投资审计的压力和风险越来越大，如何有效的防控政府投资审计廉政风险，已成为基层审计机关必须面对的一项重要任务。
一、政府投资审计廉政风险产生的原因
政府投资建设项目涉及面广、资金量大、利益主体多、竞争激烈、社会关注度高，这些特点决定了基层政府投资审计人员所处的形势和环境十分复杂，面对的外部压力和诱惑越来越大，面临的廉政风险也越来越高。由于审计人员的意见或结论是建立在职业审查和专业判断上，有一定的主观性，受上述因素的影响，容易使审计结论偏离甚至背离客观事实，导致审计人员、审计部门需要对后果承担责任，从而构成政府投资审计廉政风险。政府投资审计廉政风险产生的主要原因有：
（一）少数审计人员不遵守职业道德、法纪观念淡薄产生的风险。投资审计工作造价审核的细节繁多，一些价款和费用的合规合理性完全依靠审计人员的主观判断，自由裁量权很大，自由裁量权是一把双刃剑，用好了可以提高审计效能，用不好则会降低审计威信。如果审计人员缺乏良好的职业素质和道德修养，“免疫力”不强，又不能用工作纪律和规章制度约束自己，就会经不住诱惑，徇私舞弊，产生廉政风险。
（二）对外聘人员或中介机构管理复杂性引起的审计风险。审计部门现有力量难以应对繁重的审计任务，聘请外部人员和中介机构参与审计工作提供技术支持、专业咨询，这既是现实需要，也是相关审计法规的指导性要求。但审计部门对外聘人员或中介机构人员的工作督导和业务复核难以全程跟进，相关制度和工作规范还不完善，监管不力就会产生审计风险。
（三）内控制度不完善，制度缺失产生的风险。当前政府投资审计风险控制的一系列制度尚不完善，有的虽然制定了制度，但缺乏操作性，实际监管不力，执行不严，审计机关制度建设与审计事业快速发展需要还不相匹配。审计机关为完成审计任务往往简化审计程序、减少审计环节、压缩审计时间，注重了效率可能就无法兼顾质量，存在着管理不够规范，制度不够健全，审计质量距离要求还存在着一定差距等问题。
二、防控政府投资审计廉政风险的主要举措
（一）抓好审计人员廉政教育，增强拒腐防变能力。一要切实筑牢思想防线。将廉政教育作为各项业务培训的重点内容，做到教育不断、警钟长鸣，既要从正面引导、激励，也要从反面教育、警示，做到防微杜渐，筑牢投资审计人员廉洁从审的思想基础。二要加强岗位廉政教育。针对政府投资审计岗位特点，注重引导审计人员自我反省，从而深入查找岗位廉政风险点，采取切实有效措施，规范审计行为，严肃审计纪律，增强审计权威性，努力降低岗位廉政风险。三要促使投资审计人员自觉养成遵守审计职业道德的良好习惯。审计职业道德是在长期审计职业活动中逐步形成的，体现审计职业特征、引导和制约审计行为、调整审计职业关系的职业信仰和行为守则。对于投资审计人员，审计职业道德是其廉洁从审最关键、最可靠的保障。投资审计人员应努力做到“严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密”，努力提高自身的职业素质和道德品质，树立正确的事业观、价值观和人生观，养成自觉遵守审计职业道德的良好习惯，从内在思想上避免廉政风险。
（二）加强对外聘人员或中介机构的管理和制度约束。2013年，平度市审计局通过公开招标择优建立了平度市政府投资项目委托中介审计备选库，今年更新了一次。制定了《平度市政府投资建设项目委托社会中介机构审计管理办法》，依据管理办法对中介机构进行考核管理，重点围绕其审计过程、审计质量、审计效率、工作记录、审计建议五个方面进行全面考核。同时，建立外聘人员工作档案，对其个人简历、职称资格以及聘用期间的德能勤绩廉进行全面记录和考核，增强其责任意识，促使其自觉遵守审计职业道德和工作纪律。在平时的管理中，一是严格过程控制。坚持审计机关主导，社会中介机构应严守职业道德，遵守审计工作纪律，对审计项目进展情况、审计中所发现的问题和发生争议的事项应及时向审计局书面反映，并接受审计局的指导和监督。社会中介机构对政府投资项目审计的一切内容负有保密责任，不得自行对外披露审计计划、审计内容和审计结果等。为便于统一管理，集约审计资源，社会中介机构在审计机关内部实行集中办公，避免资料外泄和由于人员奔波影响审计质量和审计时效。二是严格执行工作纪律。社会中介机构在审计过程中应严格执行审计机关工作纪律，发现因弄虚作假、徇私舞弊或滥用职权造成审计结果严重失实以及发生其他重大过失、违约等情况的，不支付审计费用、取消其在本市从事政府投资项目审计资格，并依法追究其相关责任，涉嫌犯罪的移送司法部门处理。三是明确回避制度。受托的社会中介机构不得参与自己编制的基本建设概（预）算、招标控制价、结算项目的审计工作。社会中介机构及其参审的专业人员与被审计单位或者审计事项有关联关系的应提出回避要求。四是实行审计质量保证金制度。签订委托审计协议前，社会中介机构须向财政部门一次性缴纳3万元的审计质量保证金。委托期满，无质量问题和违反相关规定的行为发生，全额无息退还保证金。五是正确引导、发挥中介功能。发现重大违法、违纪、违规问题的；提出有建设性意见和建议的，促进相关单位出台有关办法、规定的或得到市领导批示的，视情况对社会中介机构进行奖励。
（三）认真落实内控制度、加强审计记录。一要加强审计项目复核。审计项目复核，是指对审计项目实施审计的程序、取得的审计证据、形成的审计文书等的合法性、真实性、完整性进行分级审核评价，并提出复核意见的行为。审计项目复核工作是内部质量控制的重要环节，实行审计组、审计组所在部门、法制工作机构三级复核，以及审计业务会议审定的质量责任制。法制工作部门是复核工作的牵头部门。在出具正式审计报告前，对各级复核质量的检查，由局长或委托其他局领导组织，采取抽查、指定检查项目的方式进行。审计项目复核的内容包括：审前调查记录、审计通知书、审计工作方案、审计实施方案、审计证据、审计工作底稿以及审计报告等其他审计业务公文代拟稿及其相关材料。二要不断强化投资审计工作中的审计记录，对相关文档记录实行备案制，每个审计项目都留下审计过程中各环节的工作痕迹，关键环节如业务商谈会议全程监控，促进审计人员认真落实内控制度，严格按照规定程序开展业务，使审核环节更加公开透明，制约造价审核中的自由裁量权，防止舞弊行为。完备的审计记录不仅是审计复核和审理的重要材料也是认定审计责任的重要依据。
总之，政府投资审计廉政风险的防范工作是一项长期工作，各项风险防范措施还将不断接受审计实践检验和修正，随着各项制度和措施的逐步完善以及审计人员综合素质的不断提高，政府投资审计廉政风险定会得到更好的控制和防范，政府投资审计事业定会得到有力的保障和健康的发展。
