浅谈风险导向审计在保障房审计中的应用

寿光市审计局 张红霞 刘欣 程龙 李壮

现代风险导向审计是以重大错报风险的识别、评估和应对做为审计工作的主线，并贯穿审计工作始终的一种新型风险导向审计。现代风险导向审计以评估被审计单位的重大错报风险为主线，根据评估的重大错报风险实施具体的审计程序，最终将审计风险控制在可接受的范围内。风险导向审计充分考虑管理层进行财务舞弊的风险因素，将风险评估贯穿于审计工作的全过程，并根据风险评估的结果实施进一步审计程序，降低审计风险。下面结合风险导向审计的审计方法，浅谈一下在保障房审计中的具体应用。

（一）制定审计工作计划。保障房跟踪审计的计划包括编制《保障房审计工作方案》，制定总体审计策略和具体审计计划，对审计的组织方式、分工、协作、汇总、处理等事项作出规定，提出要求，明确保障房审计要严格按照审计工作方案进行，禁止违规减少或取消部分审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

（二）调查了解被审计单位并评估重大错报风险。在开展保障房审计工作之前，审计机关必须通过调查了解掌握被审计地区保障房的基本情况。在开展审计工作前，审计机关有必要对参与审计的人员进行审计业务培训，重点讲解被审计地区保障房的基本情况及关于保障房的相关法律法规，明确保障房审计内容及重大错报存在的事项，确定审计方法，划分审计范围。

（1）风险评估程序。审计机关在开始审计后有必要首先与该地区住建局、财政局、房管局等相关部门进行座谈，初步了解该地区保障房的基本情况。其次审计机关应当通过实地调查、官方网站信息查询、电话调查、调查问卷等多种形式，进一步了解该区保障房的基本情况，通过上述步骤初步完成风险评估程序，为后续进行风险评估及风险应对做好准备。

（2）评估重大错报风险。在审前调查结束后，审计机关应当对可能存在的重大错报事项有一个初步判断，对可能存在重大风险的事项进行重点关注，确定本次审计事项的重要性水平，明确审计人员实施进一步审计程序的性质、时间、范围。

（三）针对评估的重大错报风险实施审计程序。审计人员应当严格按照实施方案执行审计程序，结合实际情况对方案不断修改完善，并针对评估的重大错报风险确定总体应对措施。审计人员应当强调在收集和评价审计证据过程中应时刻保持职业怀疑态度；将更有经验的审计人员分派到可能存在重大风险事项的审计调查中，注意采取一些被审计人员及其相关的部门不能预见或事先了解的审计程序，如在不通知住建局等部门的情况下突然采取入户调查的方式调查，在涉及到可能存在重大错报的事项时，应注意收集较多的证据，要十分重视其相关事项的调查了解，以证实是否真正存在重大错报，并将重大错报风险降至最低。

审计人员还应根据评估结果设计和实施进一步审计程序，包括检查、观察、询问和分析程序等，从各个渠道广泛了解被审计地区保障房的具体情况，通过实施具体的实质性程序以发现认定层次的重大错报。审计人员应当通过对被审计地区保障房基本情况的了解，实施进一步的审计程序。审计机关应当对被审计地区所有的保障房项目进行审计，通过进入棚户区项目现场调查，对该地区申报的棚户区改造完成项目是否真正完成、基础设施建设是否完善等情况进行现场调查；通过对参与棚户区改造的各开发商的帐页查询，了解各开发商是否及时收取了财政局拨付的改造资金；通过调取被审计地区棚户区改造货币安置的拆迁协议，分析该区货币安置的具体户数并与财政局下发的相关资金进行核对；通过对经适房申请人员的资格审核，分析有无在申请到经适房后未及时退出廉租房的情况，通过对农村危房改造现场的调查，询问未改造的群众是否知道相关危房改造政策的情况。通过实施进一步的审计程序，降低保障房审计中存在的审计风险，为后续形成恰当的审计意见做好准备。

（四）形成审计意见，完成审计评价。审计机关应当在完成上述几个步骤的工作后，全面总结前几个阶段的测试结果并进行一些追加的测试，以便在审计风险水平限度内发表恰当的审计意见。