企业财务总监的独立性问题探讨

阳谷县审计局  程蕾

当前,我国企业普遍存在着财务会计监控机制不完善而导致的会计信息失真、财务管理混乱、资产流失等问题，这些问题已经严重损害了企业各利益关系人，特别是股东的合法权益。全面整顿和规范财务会计的工作秩序，建立完善的财务监控机制成为我国企业的当务之急，委派财务总监是一个重要举措。此处，仅就其中财务总监的独立性问题探讨一下。

  一、财务总监独立性的现状分析

1、企业高管对内控制度建设不够重视

在不少企业中，以总经理为首的企业高管不重视内部控制制度建设，对于已经实行的内部控制管理制度，也经常滥用例外处理权，损害制度的严肃性。时间长了，很多制度也成为了应付检查的摆设，经办人员找不到处理事务的各项标准，导致各项请示报告乱飞，既影响工作效率，又影响办事的公平公正。

2、财务总监难以保证财务报告的质量

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告反映的信息，是企业经营者了解经营情况、实施经营管理和预测未来，进行经营决策不可缺少的经济信息之一；是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带；财务报表反映的信息有利于财政、工商、税务和审计部门加强对企业的检查和监督。

受企业负责人观念的制约，多数企业负责人只关注财务报告结果，而不考虑数据产生的过程，不考虑会计数据是否合法合规。实际上，包括企业负责人在内的企业高管们都有操纵财务报告的动机。因为他们的年薪受企业经营业绩的影响，能否完成上级下达的任务，既影响企业高管的收入，同时也影响其晋升及其前途。当企业负责人提出数字要求时，财务总监只有两种选择，要不服从，要不走人，而在当前的形势下，选择前者的占多数。因此，面临强势总经理对财务报表的要求时，财务总监的独立性受到削弱。

3、财务总监缺乏人事上的独立性

现如今,大多企业的财务总监都是由总经理提名，董事会来任命的，要对总经理负责，因而，财务总监自身的人事关系依附于总经理。另外，财务总监要依靠财会团队驾驭复杂的会计信息系统，但是多数企业的人事工作都是由主管人事的公司副总负责，财务总监对财务部门的编制设置，对各类财会人员的任免、调配及培训缺乏自主性，从而导致财务总监的独立性受到严重损失。

二、财务总监独立性存在的问题

1、公司治理结构不完善。公司治理结构的完善，将为公司内部控制环境奠定坚实的基础。反之，缺乏良好的公司治理，内部控制就会成为无源之水。目前，我国有些企业的公司治理结构不尽如人意，公司的章程缺乏实际指导意义。董事会、监事会、  经理层，责、权、利的划分形同虚设。股东、董事会、监事会、经理层之间没有形成良好的权责分配、激励和约束、权力制衡的关系。

2、企业组织结构尚未达到现代化企业管理的要求，存在组织与组织之间各自为政、互相推诿等现象。企业内部权责分派体系不清晰，贯彻执行不到位。

3、缺乏健康的企业文化。企业文化是一把双刃剑，不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，也可能将企业推入困境。

4、财务总监自身专业素质的影响。财务总监作为公司高管，既要具有扎实的现代企业管理知识，特别是行业知识、财会知识、金融知识、法律知识、信息技术及理解与执行国家政策的能力，同时，也要保持很高的职业道德水准，否则必将影响其职业质量。从而使企业内部控制形同虚设。对于正处于经济转轨时期的我国财务总监来说，要想保持内部控制的独立性并非易事。

5、财务总监没有保持利益关系上的独立。企业财务总监属于公司高管，对公司总经理负责，其相应的报酬、福利和晋升都与公司经营状况密切相关。这种人事任免上对总经理的依附关系，及与公司经营业绩息息相关的利益关系，使得财务总监无法保持独立性。

三、强化财务总监独立性的对策

1、加强内部控制环境建设。控制环境是左右财务总监内部控制独立性的重要因素，因而，改变企业高管的内部控制意识、培养内部控制文化，建立友好型的企业控制环境非常重要。

加强控制环境建设，首先，要加强董事会的建设，通过制定制度或提出指南，引导企业完善，使股东利益真正受到保护。其次，要重视员工职业道德和价值观的塑造，制定关键管理人员和会计人员的职业道德规范和行为准则，督促员工自觉执行，增强员工在公司日常工作中的责任感。再次，要按照层级清晰、沟通顺畅、协调高效的原则，完善组织结构，明确组织机构的职能和权限，提高组织机构的控制作用。最后，要推行行之有效的人力资源政策，制定员工培训计划，培养员工忠实、勤奋的品质和良好的敬业精神，制定良好的用人政策，建立健全薪酬和绩效考评体系，增强员工执行内部控制制度的积极性和主动性，提高员工的向心力和凝聚力。控制环境在内部控制系统中占据重要地位，在内部控制中发挥着不可替代的作用。企业在建立、健全内部控制系统的过程中，应加强对内部控制环境及其形成过程、条件和作用的深入研究，不断总结经验，优化企业内部控制环境。

2、  明确财务总监的职责和权限。随着企业集团的发展进行不断的修正和完善，企业建立的日趋多样化的产权结构，财务总监制度也应建立多样化的组织模式。公司应在进一步完善公司治理结构的基础上，建立由股东大会或由董事会领导下的财务总监管理机构，实行财务总监对股东大会或董事会负责制。为使财务总监顺利开展财务监管工作，保证企业经营决策、财务制度等得到有效执行，实现企业整体战略任务和财务经营目标，各位股东要确保财务总监能够独立开展工作，制定适合于具有公司特色的财务总监委派管理制度，并在制度中明确界定财务总监职责权限，促使财务总监管理制度得到有效落实，确保财务总监在行使财务监管工作职权中的权威性。

3、提高财务总监的素质及职业道德。财务总监作为企业高管，应具备的重要职业素质：专业能力，没有专业知识要干专业的事是不可理喻的，是不可让人信服的。有了扎实的专业知识做基础，在管理工作中才能融会贯通。做出的决策才能让领导、相关部门、员公心服口服，也才能进行有效的沟通；

高超的组织领导能力。首先，组织能力是财务总监的重要才能之一，其次，改革创新能力，财务总监是企业变革的主要推动者，要能从表面中及时发现新问题、新情况，从中探索新路子，总结新经验，提出新方案。在整个财务领域，财务人员很注重创新，认为创新能创造出更多价值，从整个企业来说，在改革创新中求发展使得企业更具生命力；

良好的职业道德。财务总监良好的职业道德是其履行岗位职责的内在保证。首先，为人正直、作风正派；其次，具有良好的敬业精神，敬业精神源自良好的人生目标、人品和性格，忠诚是财务总监的人格基础，财务总监不折不扣的执行上级命令，个人服从团队，企业利益至上；

良好的沟通能力，有效的沟通是管理成功的关键。财务总监的工作决定他要与企业的每一个人打交道，而且要经常与企业外部的股东、债权人、公众等利益相关者进行交流、沟通、协调，因此财务总监要具有良好的交际能力。否则将影响其执业质量。

财务总监要胜任理财、控制和监督职责，除了必须要完善自己的专业知识体系、提高职业道德修养之外，还必须要不断提高自己的财务管理能力、沟通协调能力和信息技术处理能力等，同时要建立一套完善的考核体系。只有具备了较好的专业胜任能力，才能在内部控制管理中游刃有余。